如何辨別靈活用工平臺的涉稅風險

2023-02-22

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為了緩解就業(yè)壓力、減少企業(yè)負擔，國家出臺了支持 “靈活用工”相關(guān)的鼓勵政策，由于靈活用工的邊界容易被擴大，甚至曾出現(xiàn)過涉及虛開發(fā)票、對私轉(zhuǎn)賬等違法違規(guī)行為。為了準確了解"靈活用工平臺"的業(yè)務實質(zhì)和風險，本文分析靈活用工平臺的特點，幫助采購靈活用工平臺服務的企業(yè)對靈活用工平臺的業(yè)務內(nèi)容和稅收風險有更清晰的認知。

一、背景

為支持靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟模式健康發(fā)展，防范和化解靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟行業(yè)稅收風險，進一步營造創(chuàng)新環(huán)境和優(yōu)化營商環(huán)境，支持靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺企業(yè)順利落戶運營，根據(jù)《國務院辦公廳關(guān)于促進平臺經(jīng)濟規(guī)范健康發(fā)展的指導意見》（國辦發(fā)〔2019〕38號）和《國務院辦公廳關(guān)于深化商事制度改革進一步為企業(yè)松綁減負激發(fā)企業(yè)活力的通知》（國辦發(fā)〔2020〕29號精神），某些稅務機關(guān)出臺了優(yōu)化靈活用工互聯(lián)網(wǎng)平臺經(jīng)濟稅收服務和管理的政策。

根據(jù)上述政策內(nèi)容，靈活用工平臺的服務內(nèi)容主要是為企業(yè)提供零散勞動力的人力資源服務，采用“互聯(lián)網(wǎng)+”概念進行操作，解決一些傳統(tǒng)企業(yè)和各類互聯(lián)網(wǎng)服務平臺招工難，人力成本高等問題。

二、靈活用工平臺的業(yè)務模式

靈活用工平臺的業(yè)務模式主要包括撮合交易和服務轉(zhuǎn)售兩種類型。

采取撮合交易方式的，平臺企業(yè)作為“稅務事項代理人”不參與服務購銷。平臺企業(yè)可代理已辦理稅務登記的靈活用工注冊會員到主管稅務機關(guān)申請向服務購買方代開增值稅發(fā)票。代開的增值稅發(fā)票中購貨單位為服務購買方，銷貨單位為服務提供方(已辦理涉稅登記的靈活用工注冊會員)。

采取服務轉(zhuǎn)售方式的，平臺企業(yè)作為“購入服務再銷售商”直接參與服務購銷。平臺企業(yè)向已辦理稅務登記的靈活用工注冊會員購買服務時，可代理已辦理涉稅登記的靈活用工注冊會員到主管稅務機關(guān)申請向服務購買方(平臺企業(yè)自身)代開增值稅發(fā)票，代開的增值稅發(fā)票中購貨單位為平臺企業(yè)自身，銷貨單位為服務提供方(已辦理稅務登記的靈活用工注冊會員)；平臺企業(yè)向其他服務購買方進行再銷售時，向其他服務購買方自開發(fā)票。

三、企業(yè)識別和應對靈活用工平臺風險的“五步法”

近期，靈活用工平臺頻頻爆雷，紛紛被公安機關(guān)和稅務機關(guān)查處，出事原因主要有靈活用工平臺借用、購買大量自然人身份證信息，簽訂虛假的勞務合同，虛構(gòu)平臺用工業(yè)務，虛開發(fā)票和洗錢；以及企業(yè)利用靈活用工平臺經(jīng)營所得核定征收政策進行所謂的“納稅籌劃”以及一些不法經(jīng)營者利用靈活用工平臺虛開發(fā)票等。針對近期靈活用工平臺出現(xiàn)的相關(guān)風險，為避免采購靈活用工平臺服務的企業(yè)濫用平臺或承擔平臺暴雷被牽連的風險，本文總結(jié)了識別和應對風險的“五步法”具體如下：

第一步靈活用工平臺是否與稅務機關(guān)簽訂《委托代征協(xié)議》

根據(jù)稅務相關(guān)規(guī)定，平臺企業(yè)依法在市場監(jiān)督管理部門辦理注冊登記后，縣市區(qū)稅務機關(guān)應按照企業(yè)開辦全流程“一件事一次辦”要求，根據(jù)企業(yè)申請及時辦理信息確認、發(fā)票領(lǐng)用等開辦環(huán)節(jié)涉稅事項。對未與稅務機關(guān)申請簽訂《委托代征協(xié)議》的,縣市區(qū)稅務機關(guān)不得比照省級靈活用工平臺經(jīng)濟相關(guān)稅收服務和管理文件為平臺企業(yè)辦理有關(guān)涉稅事務。

所以企業(yè)與靈活用工平臺進行業(yè)務合作，首先應注意該靈活用工平臺是否與稅務機關(guān)簽訂委托代征協(xié)議，可以直接從平臺獲取委托代征協(xié)議查看，也可以在省、市、縣稅務機關(guān)的官網(wǎng)專欄查看企業(yè)委托代征單位公示信息，是否包含該靈活用工平臺。

第二步采購的服務是否屬于靈活用工平臺業(yè)務經(jīng)營范圍

根據(jù)某些稅務機關(guān)出臺的政策規(guī)定靈活用工平臺的經(jīng)營范圍主要包括知識分享、自媒體、市場推廣、網(wǎng)絡營銷、在線音頻視頻、網(wǎng)約車、外賣快遞、設計咨詢、在線文學、家政、教育培訓、活動策劃、裝卸服務、貨運代理、房地產(chǎn)經(jīng)紀、網(wǎng)絡課程等招募自由職業(yè)者和推介服務。對全日制用工、高管薪酬、直播帶貨、微商銷售、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（含股權(quán)轉(zhuǎn)讓）、財產(chǎn)租賃、利息股息紅利等業(yè)務事項，也明確規(guī)定不屬于靈活用工平臺的經(jīng)營范圍。

但目前市面上一些所謂的“靈活用工平臺”，宣傳稱可以通過平臺開具發(fā)票方式幫助企業(yè)高管、員工合理降低薪酬、獎金產(chǎn)生的個人所得稅，幫助投資者合理合法規(guī)避投資收益?zhèn)€稅，幫助自由職業(yè)者、明星、網(wǎng)絡主播等群體解決勞務收入個稅過高的問題，幫助股東合理降低分紅個稅等等。且不說這些事項本身的籌劃是否合法合規(guī)，政策規(guī)定的靈活用工平臺經(jīng)營范圍本身就不包括這些業(yè)務事項。正因為這些所謂的“靈活用工平臺”過度的宣傳，導致企業(yè)在與靈活用工平臺開展合作之前，更難以識別并確定自身使用靈活用工平臺的真正需求，從而產(chǎn)生濫用平臺的風險。

因此，在與靈活用工平臺開展合作之前，企業(yè)需確定自身業(yè)務是否屬于靈活用工平臺的經(jīng)營范圍。根據(jù)前文對靈活用工平臺經(jīng)營范圍的描述，企業(yè)與靈活用工平臺開展合作必須在靈活用工平臺的經(jīng)營范圍內(nèi)。靈活用工平臺只能開具或幫企業(yè)代開在業(yè)務經(jīng)營范圍內(nèi)的發(fā)票。若企業(yè)堅持要求平臺開具或者代開不在平臺業(yè)務范圍內(nèi)的發(fā)票，就算是企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務，都存在接受虛開增值稅發(fā)票的風險。且監(jiān)管機構(gòu)將嚴厲打擊開展超經(jīng)營范圍業(yè)務的靈活用工平臺，并將平臺拉入失信單位，涉及虛開發(fā)票的，甚至可能涉及刑事責任。

第三步與靈活用工平臺合作的業(yè)務本身是否真實

業(yè)務是否真實是靈活用工平臺運作的核心。大數(shù)據(jù)監(jiān)管下，平臺企業(yè)的業(yè)務流、發(fā)票流、合同流、資金流等將納入監(jiān)管視野，被用于評估其數(shù)據(jù)匹配情況。監(jiān)管機構(gòu)可以根據(jù)會員注冊信息、靈活用工合同信息、發(fā)票開具信息、資金收支信息等數(shù)據(jù)，按季對靈活用工的業(yè)務流、合同流、發(fā)票流、資金流等進行關(guān)聯(lián)分析，監(jiān)控是否存在靈活用工協(xié)議與會員注冊信息不一致、業(yè)務流與資金流不一致、合同流與發(fā)票流不一致、發(fā)票流與資金流不一致等問題。

因此，合規(guī)使用靈活用工平臺，企業(yè)須確保業(yè)務真實，不得騙取平臺開具發(fā)票、企業(yè)與平臺串通、無真實用工虛構(gòu)業(yè)務共同牟利或者利用靈活用工平臺減少稅款等情況。

第四步勞務報酬與經(jīng)營所得界定是否準確

靈活用工人員從互聯(lián)網(wǎng)平臺獲取的收入可能包括勞務報酬所得和經(jīng)營所得兩大類。目前很多人對靈活用工平臺有誤區(qū)，很難區(qū)分業(yè)務收入屬于勞務報酬還是經(jīng)營所得，片面地認為“自然人在靈活用工平臺注冊成為個體工商戶，以個體工商戶主體提供各類服務，均屬于經(jīng)營所得，可以按照靈活用工平臺對于經(jīng)營所得核定征收的政策征收個人所得稅。”

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

經(jīng)營所得，是指：1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。

根據(jù)《關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第44號）勞務報酬并入綜合所得按照綜合所得年度稅率表計算，最高達到45%的稅負。生產(chǎn)經(jīng)營所得實行按年計征應納個人所得稅額，適用5級超額累進稅率，最高達到35%的稅負。勞務報酬收入通過靈活用工平臺并不能改變勞務報酬的性質(zhì)，以降低其稅負，僅系利用靈活用工平臺委托代開發(fā)票職能，簡化企業(yè)和靈活用工人員取得成本扣除的憑據(jù)的繁瑣程序。而生產(chǎn)經(jīng)營所得通過靈活用工平臺，可以采用核定征收方式，降低生產(chǎn)經(jīng)營所得稅負。靈活用工人員取得的收入是否作為經(jīng)營所得計稅，要根據(jù)納稅人在互聯(lián)網(wǎng)平臺提供勞務或從事經(jīng)營的經(jīng)濟實質(zhì)進行判定，而非簡單地看個人勞動所依托的展示平臺，否則容易導致從事相同性質(zhì)勞動的個人稅負不同，不符合稅收公平原則；且存在將個人勞務報酬所得轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得，利用經(jīng)營所得核定征收政策偷逃個人所得稅的風險。

企業(yè)采購靈活用工服務時，不應因是否使用靈活用工平臺、或使用何種靈活用工平臺等因素影響對個人收入性質(zhì)的判斷，而應參照“靈活用工平臺未介入時”企業(yè)與個人之間的業(yè)務實質(zhì)與個人所得稅代扣代繳方式，判斷個人收入屬于“經(jīng)營所得”或“勞務報酬所得”。

第五步靈活用工業(yè)務金額認定是否合理

與靈活用工平臺開展相關(guān)業(yè)務時，企業(yè)對業(yè)務金額的認定，關(guān)乎企業(yè)支付成本的確定。除稅局外，其他監(jiān)管機構(gòu)和利益相關(guān)者亦會對企業(yè)支付的高額勞務費用進行特別關(guān)注。若存在通過虛增成本少繳稅款的情況，不僅會導致財務報表錯誤列報，稅務機關(guān)還將依法對企業(yè)作出補繳稅款、加收滯納金、罰款的處理等處罰決定。

曾有企業(yè)為了多列支成本，與平臺靈活用工人員協(xié)商虛開具發(fā)票金額，在原有的業(yè)務基礎(chǔ)上擴大業(yè)務金額比例，并與個人協(xié)商把擴大業(yè)務金額的部分再私下轉(zhuǎn)賬至企業(yè)指定個人賬戶。企業(yè)認為業(yè)務流、發(fā)票流以及資金流均“制作”完整了，殊不知，在監(jiān)管機構(gòu)檢查時亦會關(guān)注業(yè)務金額的合理性。若業(yè)務金額遠遠超過市場通常價格，企業(yè)則應針對業(yè)務金額的合理性進行說明，并提供可以佐證的相關(guān)材料。因此，企業(yè)應當保留用工名錄等相關(guān)信息、支出憑證、款項簽收憑據(jù)等原始單據(jù)，并與合同、業(yè)務執(zhí)行情況、發(fā)票等進行匹配，以佐證應實際支付的金額的合理性。

四、建議

隨著新興行業(yè)的崛起以及企業(yè)業(yè)務模式的變化，采用靈活用工平臺因為能夠解決企業(yè)和個人的諸多痛點而備受青睞，是一些互聯(lián)網(wǎng)+企業(yè)減少企業(yè)用工成本不可或缺的業(yè)務方式。然而目前市場上一些不合規(guī)的“靈活用工平臺”對企業(yè)進行過度的宣傳誤導，致使企業(yè)對靈活用工平臺存在一些過高的“期待”；以及近期靈活用工平臺頻頻“暴雷”也導致社會普遍對靈活用工平臺抱有疑慮，使得合規(guī)運營的靈活用工平臺及對靈活用工平臺有著真實業(yè)務需求的企業(yè)也頻受掣肘。我們認為，對于真實、合理的業(yè)務需求，在各方充分考慮并控制風險的前提下，是可以采用靈活用工平臺的。

一般企業(yè)若存在勞務成本支出，撮合交易下，不可避免會取得靈活用工平臺處委托代開的個人勞務費發(fā)票。轉(zhuǎn)售交易下，會取得靈活用工平臺處取得開具的平臺抬頭的增值稅專用發(fā)票。建議企業(yè)根據(jù)上述“五步法”方式審查靈活用工平臺的資質(zhì)以及發(fā)票的合規(guī)性，提前收集并準備證明企業(yè)業(yè)務真實性的材料等，避免因濫用靈活用工平臺，對企業(yè)造成經(jīng)營風險。