輕松應對企業(yè)所得稅跨年度收入和支出

臨近歲末，財務們又進入一段異常忙碌的時期，針對企業(yè)的跨年度業(yè)務，如何確認收入和支出呢？今天帶你來學習一下跨年度收支的稅務處理方法！

基本原則

權責發(fā)生制：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使相關款項已經在當期收付，也均不作為當期的收入和費用。

政策依據：《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條

跨年度收入

一、跨年度勞務收入

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。

政策依據：《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條

二、跨年度租金收入

企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

政策依據：《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條 

三、跨年度捐贈收入

接受捐贈收入，在實際收到捐贈資產時確認收入的實現(xiàn)。

例如：企業(yè)在2021年簽訂接受捐贈合同，2022年收到捐贈物品，則應在2022年確認收入。

政策依據：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條

跨年度支出

企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票或其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。除此情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者可以證實其支出真實性的相關資料的，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過5年。

政策依據：

1.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條

2.《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）第十三條、第十五條、第十七條