反面教材！涉及上市公司，個(gè)稅7大規(guī)避案例

2021-12-03

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在個(gè)人所得稅領(lǐng)域，并沒有多少籌劃的空間，作者選取了上市公司或擬上市公司在招股說(shuō)明書等公開資料中披露的幾個(gè)真實(shí)案例，以饗讀者。

一、員工工資場(chǎng)外發(fā)

一些公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一些廢品廢料，而這些廢品廢料的銷售對(duì)象基本是個(gè)人，并不需要開具發(fā)票，于是會(huì)形成一部分賬外收入，可以用來(lái)給高管等員工發(fā)放年終獎(jiǎng)等。這是一種古老的偷稅方法。

2020年11月20日晚間，蘇州天祿光科技股份有限公司在首發(fā)上市相關(guān)資料中披露：

報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人存在使用個(gè)人卡代收廢料銷售款項(xiàng)情況，金額分別為236.74 萬(wàn)元、849.44 萬(wàn)元、824.94萬(wàn)元。

針對(duì)2017-2019 年度通過(guò)個(gè)人卡代收廢料等銷售款項(xiàng)的情形，公司已主動(dòng)申報(bào)并繳納相關(guān)稅款，其中繳納增值稅及附加金額241.85 萬(wàn)元、企業(yè)所得稅47.94 萬(wàn)元并代扣代繳個(gè)人所得稅91.97 萬(wàn)元。

公司使用個(gè)人卡代收款項(xiàng)涉及的補(bǔ)繳稅款情形不存在受到稅務(wù)部門處罰風(fēng)險(xiǎn)，不屬于重大違法違規(guī)行為。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局蘇州市相城區(qū)稅務(wù)局第一稅務(wù)分局出具的《稅收證明》：公司自2017 年1 月1 日至2020 年3 月31 日期間，能按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，符合國(guó)家法律、法規(guī)的要求。截至2020 年5 月9 日，公司無(wú)欠繳稅款的情況，無(wú)因重大稅收違規(guī)行為受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處罰。

2020年11月20日晚間，浙江新柴股份有限公司在首發(fā)上市相關(guān)資料中披露：

2020年1-6 月，個(gè)人所得稅滯納金184.22萬(wàn)元系發(fā)行人2017 年度及2018 年度發(fā)放部分員工薪酬未及時(shí)代扣代繳、申報(bào)、繳納個(gè)人所得稅657.79萬(wàn)元所致。2020 年，發(fā)行人主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳前述個(gè)人所得稅。

發(fā)行人2018 年和2019 年存在4E 車間、鑄造車間轉(zhuǎn)固不及時(shí)之情形，于2020年根據(jù)竣工驗(yàn)收時(shí)點(diǎn)及結(jié)算金額，調(diào)整了房產(chǎn)轉(zhuǎn)固時(shí)間及原值，并依據(jù)調(diào)整后的房產(chǎn)原值及轉(zhuǎn)固時(shí)點(diǎn)補(bǔ)繳了房產(chǎn)稅93.66萬(wàn)元及滯納金8.76萬(wàn)元。

二、低薪員工領(lǐng)高薪

由于個(gè)人所得稅是超額累進(jìn)稅率，最高稅率是45%，收入越高，稅負(fù)越重，其目的在于國(guó)家通過(guò)稅收進(jìn)行社會(huì)財(cái)富的二次分配。一些納稅人通過(guò)將高薪員工的部分收入由低薪員工代為領(lǐng)取的方式來(lái)避免適用高稅率。這根本就不是稅收籌劃，但可以叫做偷稅籌劃。

2021年10月13日，青島盤古智能制造股份有限公司在發(fā)行人及保薦機(jī)構(gòu)回復(fù)意見中披露：

經(jīng)核查，公司于 2019 年通過(guò)個(gè)人卡對(duì)公司部分薪酬較高員工進(jìn)行了稅收籌劃，即通過(guò)部分薪酬較低員工代領(lǐng)相關(guān)薪酬，公司發(fā)放工資后上述員工將相關(guān)薪酬轉(zhuǎn)入公司個(gè)人卡，再由公司通過(guò)個(gè)人卡支付給薪酬較高員工。按發(fā)生金額128.20 萬(wàn)元、減免稅率 10%（個(gè)人所得稅率從 45%減少至 35%）測(cè)算，籌劃方案帶來(lái)稅收減免 12.82 萬(wàn)元，影響較小。

三、報(bào)銷費(fèi)用沖分紅

個(gè)人股東取得股息紅利需要繳納20%的個(gè)人所得稅，很多公司為了少交股東的個(gè)稅，就要求股東找發(fā)票來(lái)沖分紅，于是機(jī)票、辦公用品、電腦耗材等等都來(lái)了。聽說(shuō)一家規(guī)模并不是很大的律師事務(wù)所一年就列支了2000多萬(wàn)機(jī)票。但營(yíng)改增后，找發(fā)票一下子難多了。

同益中(688722.SH)于2021年9月17日發(fā)布公告，披露控股股東國(guó)投貿(mào)易2013年饋贈(zèng)禮品，2013年-2015年為員工報(bào)銷藥費(fèi)，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，2017年12月19日，北京市地方稅務(wù)局第六稽查局依照征管法第六十九條，處應(yīng)扣未扣稅款162,206.67元的0.5倍罰款、計(jì)81,103.34元。

《同益中首次公開發(fā)行股票并在科創(chuàng)板上市招股意向書附錄》【2021-09-17】詳細(xì)披露如下：

12.2 招股說(shuō)明書披露，控股股東國(guó)投貿(mào)易報(bào)告期內(nèi)8次被稅務(wù)、海關(guān)處以罰款，金額從1,000 元到81,103元不等。

請(qǐng)保薦機(jī)構(gòu)及發(fā)行人律師說(shuō)明：前述行為不構(gòu)成重大違法行為的依據(jù)及其充分性，并發(fā)表明確意見……

（一）稅務(wù)部門行政處罰

1、2017年12月19日，北京市地方稅務(wù)局第六稽查局對(duì)國(guó)投貿(mào)易作出《稅務(wù)行政處罰決定書》（京地稅六稽罰[2017]43號(hào)），認(rèn)定國(guó)投貿(mào)易2013年饋贈(zèng)禮品，2013年-2015年為員工報(bào)銷藥費(fèi)，未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，違反《個(gè)人所得稅法》《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》相關(guān)規(guī)定，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對(duì)國(guó)投貿(mào)易處應(yīng)扣未扣稅款162,206.67元的百分之五十金額的罰款，罰款金額81,103.34元。

《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/span>

北京市地方稅務(wù)局第六稽查局對(duì)國(guó)投貿(mào)易作出的上述行政處罰是按照應(yīng)扣未扣稅款的50%處以罰款，屬于法定罰款金額區(qū)間內(nèi)最低限額，該違法行為不屬于情節(jié)嚴(yán)重的違法行為......

四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓分步轉(zhuǎn)

在個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低但視為有正當(dāng)理由的關(guān)系人包括“配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人”，如果將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給上述關(guān)系人之外的其他個(gè)人，比如女婿，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格須公允。但可以分步操作達(dá)到目的：先將股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給女兒，女兒再平價(jià)轉(zhuǎn)讓給丈夫。有人說(shuō)，最少通過(guò)6個(gè)人，就可以認(rèn)識(shí)全國(guó)所有人，那么通過(guò)6步股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是不是可以平價(jià)轉(zhuǎn)讓給任何人？

五、小微企業(yè)開發(fā)票

納稅人成立小微企業(yè)，以向小微企業(yè)虛假采購(gòu)交易的方式支付資金，小微企業(yè)向納稅人開具發(fā)票，小微企業(yè)在扣除相關(guān)稅費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等支出后取出現(xiàn)金，體外為部分員工發(fā)放薪酬。小微企業(yè)或者核定征收，或者享受增值稅及企業(yè)所得稅優(yōu)惠。自2019年普惠性減稅降費(fèi)政策實(shí)施后，此類操作比較盛行。但納稅人存在非常大的偷稅風(fēng)險(xiǎn)及小微企業(yè)虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

六、低價(jià)增資再核定

通過(guò)低價(jià)對(duì)標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行不公允增資，取得標(biāo)的企業(yè)部分股權(quán)，隨后以市場(chǎng)價(jià)格轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)股權(quán)，取得的所得在可以核定征收地區(qū)核定征收個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)落袋為安。

七、定向分紅虧了誰(shuí)

取得股息紅利收入，個(gè)人需要繳納個(gè)人所得稅，但符合條件的法人公司可以免征企業(yè)所得稅，于是，出現(xiàn)了個(gè)人放棄分紅、僅對(duì)公司分紅的“定向分紅”稅收籌劃。

定向分紅，并不是一種正常的商業(yè)行為，一般發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，或通過(guò)抽屜協(xié)議來(lái)實(shí)現(xiàn)。在個(gè)人所得稅的定向分紅避稅安排中，相關(guān)個(gè)人獲取了稅收利益，損害的只是國(guó)家的稅收，而且擾亂了稅收秩序，對(duì)守法經(jīng)營(yíng)者造成極大的不公。

以上僅僅是部分上市公司或擬上市公司披露的小部分“避稅”手法，實(shí)務(wù)中手法多樣，真的是八仙過(guò)海，各顯神通，如拆分收入、簽訂陰陽(yáng)合同、變工資薪金所得為經(jīng)營(yíng)所得、變勞務(wù)報(bào)酬所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等傳統(tǒng)的、現(xiàn)代的、低級(jí)的、高級(jí)的手法。

對(duì)于納稅人以“合理避稅”名義進(jìn)行的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依據(jù)稅收征收管理法等進(jìn)行處罰。對(duì)于納稅人的避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往束手無(wú)策。老姜呼吁有權(quán)機(jī)關(guān)盡快出臺(tái)應(yīng)對(duì)措施，制定個(gè)人所得稅反避稅操作及管理辦法，打擊惡意避稅行為。實(shí)踐中，已經(jīng)有稅務(wù)機(jī)關(guān)開始嘗試運(yùn)用“合理商業(yè)目的”條款來(lái)挑戰(zhàn)企業(yè)的不合理商業(yè)安排。

2021年8月20日，某市稅務(wù)局某稅務(wù)所出具的一份《責(zé)令限期改正通知書》在網(wǎng)上流傳。該通知書罕見的援引了《個(gè)人所得稅法》第八條第三款的規(guī)定，即：個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。